2024年全國會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試江西考區(qū)報名繳費工作將于2024年6月12日至7月2日舉行，報考期間考生可撥打以下對應(yīng)考區(qū)考辦的電話，咨詢考試報名相關(guān)政策。

一、報名條件和要求

（一）報名參加會計中級資格考試的人員，應(yīng)具備下列基本條件：

1.遵守《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法律法規(guī)。

2.具備良好的職業(yè)道德，無嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。

3.熱愛會計工作，具備相應(yīng)的會計專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能。

（二）報名參加會計中級資格考試的人員，除具備基本條件外，還必須具備下列條件之一：

1.具備大學(xué)?？茖W(xué)歷，從事會計工作滿5年。

2.具備大學(xué)本科學(xué)歷或?qū)W士學(xué)位，從事會計工作滿4年。

3.具備第二學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿2年。

4.具備碩士學(xué)位，從事會計工作滿1年。

5.具備博士學(xué)位。

6.通過全國統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟、統(tǒng)計、審計專業(yè)技術(shù)中級資格。

（三）本通知所述學(xué)歷或?qū)W位，是指報名時已經(jīng)取得并經(jīng)國家教育行政部門認(rèn)可的學(xué)歷或?qū)W位。

（四）本通知所述有關(guān)會計工作年限為取得規(guī)定學(xué)歷前后從事會計工作時間的總和，截止日期為2024年12月31日。考生全日制學(xué)歷學(xué)習(xí)時間（從入校學(xué)習(xí)到取得畢業(yè)證）不計入從事會計工作年限。

（五）按照《財政部 人力資源社會保障部關(guān)于印發(fā)〈會計專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育的規(guī)定〉的通知》（財會〔2018〕10號）第二十一條的規(guī)定，參加2024年度會計中級資格考試人員在報名前還應(yīng)完成2020年至2022年或2021年至2023年連續(xù)三年的繼續(xù)教育。通過全國統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟、統(tǒng)計、審計專業(yè)技術(shù)中級資格的報考人員也應(yīng)盡可能地完成繼續(xù)教育。

（六）符合報名條件的在職在崗人員按屬地化原則在其工作單位所在地考區(qū)報名；符合報名條件的在校學(xué)生，在其學(xué)籍所在地考區(qū)報名；符合報名條件的其他人員，在其戶籍所在地或居住地考區(qū)報名。不允許跨地區(qū)報名。

符合報名條件的香港、澳門和臺灣居民，按照就近方便原則在內(nèi)地報名。有工作單位的，在其工作單位所在地考區(qū)報名；為在校學(xué)生的，在其學(xué)籍所在地考區(qū)報名。

贛江新區(qū)轄區(qū)內(nèi)的報考人員的考試組織工作，暫時由南昌市考區(qū)負(fù)責(zé)。

所有報名參加考試人員，均在其報名所在地考區(qū)參加考試。上述考區(qū)均指11個設(shè)區(qū)市會計管理部門在設(shè)市區(qū)設(shè)立的考場。

二、報名方法及程序

根據(jù)財政部要求，報考人員于2024年6月12日9時至7月2日，統(tǒng)一在“全國會計資格評價網(wǎng)”（http://kzp.mof.gov.cn/）上報名，考試報名統(tǒng)一在7月2日12:00截止，繳費統(tǒng)一在7月2日18:00截止。報考人員必須符合報考條件和要求才能申請報考，報名采取“更新信息、網(wǎng)上報名、系統(tǒng)審核、網(wǎng)上繳費”的誠信報考方式。報考人員報名時，報名系統(tǒng)自動調(diào)取報考人員在“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”信息采集時填報的相關(guān)信息，進行報考資格審核，符合報考條件和要求的，才能順利報考。報考人員應(yīng)嚴(yán)格按照報名條件和要求，對信息采集(或修改）時填寫和上傳的信息、照片以及相關(guān)資料的規(guī)范性、真實性和有效性負(fù)責(zé)。報考人員因信息采集(或修改）時填寫和上傳的信息、資料不符合報考條件和要求，導(dǎo)致無法報考的，后果自行承擔(dān)；填寫或上傳虛假信息、資料，經(jīng)查實后，報考人員不得參加考試，已取得合格成績的，取消考試成績、撤銷已取得的資格證書，并列入我省會計行業(yè)失信人員名單。

（一）登陸“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”更新或調(diào)轉(zhuǎn)個人信息。

1.個人信息修改更新。為提高報名效率，報考人員請于2024年6月12日前登錄“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”（網(wǎng)址：http://acc.jxf.gov.cn），根據(jù)本人實際情況將學(xué)歷學(xué)位、工作單位和管理部門等信息更新至最新狀態(tài)，并經(jīng)工作單位所在地縣級財政局會計管理部門審核通過后進行報名。未及時完成個人信息變更或采集的，將無法參加2024年度會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試報名?！敖魇嬀C合管理服務(wù)平臺”將于2024年7月1日16:00關(guān)閉“信息修改”和“信息采集”通道。

已取得經(jīng)濟、統(tǒng)計、審計專業(yè)技術(shù)中級資格的報考人員，應(yīng)于2024年6月12日前先完成信息采集，并經(jīng)工作單位所在地縣級財政局會計管理部門審核通過后，方可報名。

2.個人信息省內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)。在江西省境內(nèi)工作且已在江西省進行了信息采集，但現(xiàn)工作地點與信息采集時的工作（或?qū)W習(xí)）地點出現(xiàn)跨設(shè)區(qū)市變動的報考人員，請務(wù)必于2024年6月12日前，登錄“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”——人員調(diào)轉(zhuǎn)（調(diào)轉(zhuǎn)類型選擇“省內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)”）辦理省內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)并提交申請，然后由申請調(diào)入地的縣級財政局會計管理部門工作人員審核通過，方可報名。

3.個人信息跨省調(diào)轉(zhuǎn)。在江西省境內(nèi)工作但信息檔案在省外的報考人員，請務(wù)必于2024年6月12日前，按照屬地原則將會計人員信息檔案調(diào)轉(zhuǎn)至江西省工作單位所在地，并經(jīng)工作單位所在地縣級財政局會計管理部門工作人員審核通過，方可報名。報考人員可在“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”首頁點擊“下載專區(qū)”按照《會計人員信息跨省調(diào)轉(zhuǎn)操作指南》和《江西省會計綜合管理服務(wù)平臺登錄或注冊操作流程》辦理信息調(diào)轉(zhuǎn)。

“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”將于2024年7月1日16:00關(guān)閉“人員調(diào)轉(zhuǎn)”通道，未及時完成個人信息調(diào)轉(zhuǎn)的，將無法正常參加2024年度會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試報名。

(二）登錄“全國會計資格評價網(wǎng)”注冊用戶并報名。

1.報考人員登錄“全國會計資格評價網(wǎng)”完成注冊（請在“用戶登錄”界面的下方點擊“操作說明”認(rèn)真閱讀“操作說明”完成注冊），注冊并登錄成功后，點擊“網(wǎng)上報名”選擇“江西省”點擊進入，再點擊“報名”，考試報名系統(tǒng)將自動從“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”調(diào)取考生相關(guān)報考信息，并與報名時選擇的“符合的報名條件和要求”信息進行比對審核，協(xié)助考生確認(rèn)是否符合相應(yīng)的報名條件和要求。符合報名條件和要求的，才能進入上傳照片環(huán)節(jié)。不符合報名條件和要求的，請按照報名系統(tǒng)的提示，返回到“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”據(jù)實更新或調(diào)轉(zhuǎn)個人信息并經(jīng)管理部門審核通過后，重新報名。

2.上傳照片。報名時使用的照片，將用于制作準(zhǔn)考證、會計專業(yè)技術(shù)資格證書等。報考人員須準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)證件數(shù)字照片（白色背景，JPG格式，大于10KB，像素大于等于295*413），并在全國會計資格評價網(wǎng)下載“會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名照片審核處理工具”對照片進行格式處理。報考的照片必須使用“會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名照片審核處理工具”審核通過后保存的照片。

3.確認(rèn)報名信息無誤后，進行繳費。繳費之前，請考生仔細核對本人所有報名信息，繳費成功后，不能修改原報名信息。考生報名繳費成功后，不予退費。已在網(wǎng)上報名但未成功繳費的，視同放棄考試報名。

三、報名費用和發(fā)票打印

根據(jù)贛發(fā)改收費〔2017〕340號、財政部會計資格評價中心會評〔2017〕1號文件規(guī)定，我省2024年度會計中級資格考試收費標(biāo)準(zhǔn)為56元/人/科。

繳費成功后，發(fā)票打印有下述兩種方式。一是在報名時限內(nèi)登錄“全國會計資格評價網(wǎng)”點擊“網(wǎng)上報名”—“網(wǎng)上繳費”—“發(fā)票打印”；二是登錄“江西省財政電子票據(jù)及非稅收入收繳公共服務(wù)平臺”（http://fszfpt.jxf.gov.cn:7018/billcheck/html/index.html#/pipelined_code）,在“財政電子票據(jù)查驗”界面輸入“流水號”完成驗證后，點擊“查驗”，自行下載并打印財政電子票據(jù)。報考人員的“流水號”由報考年度+大寫的報考級別簡拼（如：中級簡拼為ZJ）+報考身份證號后8位數(shù)+報考預(yù)留手機號后4位數(shù)組成，共18位。如某人報考2024年度中級資格考試，身份證號是666666666612345678，報考預(yù)留的手機號是18888880000，則他的流水號就是2024ZJ123456780000。

四、考試科目

（一）會計中級資格考試科目包括《中級會計實務(wù)》《財務(wù)管理》《經(jīng)濟法》。

（二）參加會計中級資格考試的人員，應(yīng)在連續(xù)2個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試后，方可取得會計中級資格證書。

五、考試大綱

使用全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室制定的2024年度會計中級資格考試大綱。

2024年會計中級資格考試用書請報名人員自行購買或在財政部會計財務(wù)評價中心網(wǎng)站訂購。

六、考試時間及考務(wù)日程

（一）考試時間。

會計中級資格考試于2024年9月7日至9日舉行，共三個個批次（考生實際考試時間，以本人準(zhǔn)考證上的考試時間為準(zhǔn)）?！吨屑墪媽崉?wù)》科目考試時長為165分鐘，《財務(wù)管理》科目考試時長為135分鐘，《經(jīng)濟法》科目考試時長為120分鐘。各科目具體考試時間如下：

（二）考務(wù)日程。

1．2024年4月12日前，各設(shè)區(qū)市會計管理部門公布本地區(qū)2024年度會計中級資格考試科目、考試時間、報名日期、報名方式等考試相關(guān)事項。

2．2024年6月12日9時至7月2日12時“全國會計資格評價網(wǎng)”中級資格考試報名系統(tǒng)開通。“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”中的“信息修改”、“信息采集”和“人員調(diào)轉(zhuǎn)”通道于7月1日16:00關(guān)閉，考試報名統(tǒng)一在7月2日12:00截止，繳費統(tǒng)一在7月2日18:00截止。

3．2024年8月13日前，全省會計管理部門公布本地區(qū)會計中級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止日期。

考生應(yīng)在公布的本地區(qū)準(zhǔn)考證打印起止日期內(nèi)，打印本人準(zhǔn)考證，確認(rèn)本人參加考試的時間、地點及考生須知。

4．2024年9月7日至9日組織會計中級資格考試。

5.2024年10月31日前，在“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”或“全國會計資格評價網(wǎng)”上查詢中級資格考試成績。

6.各設(shè)區(qū)市會計管理部門在考試成績公布后20天內(nèi)，對報名資格有疑義或被舉報的報考人員進行核實并向省財政廳會計處提交書面報告。

七、其他事項

（一）報考人員應(yīng)認(rèn)真閱讀報名公告，按照要求提前做好考試報名準(zhǔn)備，完成年度繼續(xù)教育，在規(guī)定的時間內(nèi)完成信息采集、修改、調(diào)轉(zhuǎn)和考試報名及繳費。

（二）為加強會計職業(yè)道德教育及會計誠信體系建設(shè)，會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名實行承諾制，報考人員須對信息采集(或修改）時填寫和上傳的信息、照片和相關(guān)資料的規(guī)范性、真實性和有效性負(fù)責(zé)，并完成網(wǎng)上報名承諾。對提交信息不真實、偽造報名資料等以不正當(dāng)手段獲取考試資格的，以及在考試期間違紀(jì)違規(guī)的，將按照《專業(yè)技術(shù)人員資格考試違紀(jì)違規(guī)行為處理規(guī)定》（人社部令第31號）和《關(guān)于修定印發(fā)<全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試考場規(guī)則>等文件的通知》（會考〔2019〕4號）的規(guī)定，給予取消考試成績、記入考試誠信檔案庫、向社會公布、將失信情況記入“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”等嚴(yán)肅處理，由此造成的一切后果責(zé)任由相應(yīng)的報考人員自行承擔(dān)。

（三）為嚴(yán)肅考試紀(jì)律，考試結(jié)束后，有關(guān)部門將采用技術(shù)手段并組織專家進行雷同試卷的甄別和判定，對認(rèn)定為雷同試卷的，按規(guī)定給予成績無效處理，涉及違紀(jì)違規(guī)作弊的按相關(guān)規(guī)定追加處理。

（四）參加考試人員應(yīng)及時關(guān)注報考所在地考區(qū)發(fā)布的有關(guān)考試通知公告，積極配合當(dāng)?shù)貢媽I(yè)技術(shù)資格考試組織單位的考務(wù)工作，并帶好本人有效身份證和準(zhǔn)考證，按照有關(guān)要求參加考試。

（五）報考人員在辦理信息采集、信息修改或信息調(diào)轉(zhuǎn)時遇到問題，可在“江西省會計綜合管理服務(wù)平臺”首頁點擊“咨詢電話”撥打?qū)?yīng)市縣兩級財政局會計科的電話咨詢相關(guān)事宜。

　　中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》、《財務(wù)管理》和《經(jīng)濟法》三個科目考試題型如下：

　　《中級會計實務(wù)》科目試題題型為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。

　　《財務(wù)管理》科目試題題型為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。

　　《經(jīng)濟法》科目試題題型為單選題、多選題、判斷題、簡答題、綜合題。

中級會計職稱考試評分標(biāo)準(zhǔn)：

　　各科目每類試題分值及得分規(guī)則在每類試題前說明，客觀題實行計算機閱卷，主觀題實行計算機網(wǎng)上人工閱卷。詳情可參考

2023年中級會計職稱考試各題型分值已公布：

一、資格審查對象。1.對在2022年報考且在2023年連續(xù)兩個考試年度會計中級資格考試三門科目成績?nèi)亢细竦膱罂既藛T，根據(jù)江西考區(qū)2022年度會計中級資格考試報名公告要求，接受報考資格審查。2.對受新冠肺炎疫情影響，2021年報考且在2022年和2023年連續(xù)三個考試年度會計中級資格考試三門科目成績?nèi)亢细竦膱罂既藛T，根據(jù)江西考區(qū)2021年度會計中級資格考試報名公告要求，接受報考資格審查。

二、請接受本次會計中級考試報名資格審查的上述人員登錄江西省會計綜合管理服務(wù)平臺-資格考試管理-中級資格審查，查看自己的審核狀態(tài)，如果審核狀態(tài)是“審核通過”，表明通過了資格審查；如果審核狀態(tài)是“審核不通過”，則要按照審查駁回要求和報名公告的規(guī)定，重新上傳有關(guān)資料（操作流程：登錄江西省會計綜合管理服務(wù)平臺-資格考試管理-中級資格審查-登錄-重新上傳-提交）；如果審核狀態(tài)是“待審核”，表明有關(guān)部門正在按照先后順序?qū)徍?，請耐心等待?？忌Y格審查駁回重新提交補充資料截止時間為2023年11月23日17時30分。

三、2023年一次性報考三門科目且成績?nèi)亢细竦膱罂既藛T，按照2023年會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試報名公告的要求，已經(jīng)由報名系統(tǒng)自動審核，此次不再重復(fù)審核。

四、會計中級考試報名資格審查工作由設(shè)區(qū)市財政局會計科具體實施，請考生關(guān)注相關(guān)通知，如有問題請咨詢考試所在地設(shè)區(qū)市財政局會計科（聯(lián)系方式附后）。

江西省會計專業(yè)技術(shù)資格

考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室

2023年11月3日

附：

各設(shè)區(qū)市財政局會計科聯(lián)系方式

一、遞延所得稅暫時性差異計算步驟

（一）計算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤±永久性差異+可抵扣差異-應(yīng)納稅差異(可以理解成企業(yè)所得稅年報的應(yīng)納稅所得稅加調(diào)增減調(diào)減）

應(yīng)納稅所得額×稅率=應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

（二）計算所得稅費用

所得稅費用=應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)（即從會計角度看現(xiàn)在交的加將來要交的減將來可以抵的）

（三）計算遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期可抵扣暫時性差異變動額×所得稅稅率。

所謂遞延所得稅資產(chǎn)，就是預(yù)付稅金（類似長期待攤費用性質(zhì)），即前調(diào)增后調(diào)減；可抵扣差異說明資產(chǎn)賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價值大于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

遞延所得稅負(fù)債=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異變動額*所得稅率，遞延所得稅負(fù)債就是延期納稅（類似長期應(yīng)付款性質(zhì)），前調(diào)減后調(diào)增。

應(yīng)納稅差異說明資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價值小于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

二、分錄模板

（一）會計計算的所得稅費用一般記借方，稅法上算出來的放在應(yīng)交稅費記貸方，遞延所得稅可借可貸。

借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅   (年報數(shù))

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債     (負(fù)債增加在貸方)

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)    (資產(chǎn)減少在貸方)

（二）如果可抵扣差異和應(yīng)納稅差異同時增加，會計分錄如下：

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

（三）如果稅率發(fā)生變動，則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”的發(fā)生額（登賬額）＝年末可抵扣暫時性差異×新稅率－年初可抵扣暫時性差異×舊稅率；當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”的發(fā)生額（登賬額）＝年末應(yīng)納稅暫時性差異×新稅率－年初應(yīng)納稅暫時性差異×舊稅率。

（四）遞延所得稅對應(yīng)的科目

1.大部分都是所得稅費用；

2.當(dāng)某項交易或事項在會計上計入所有者權(quán)益的，遞延所得稅也對應(yīng)所有者權(quán)益。例如：可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升：假設(shè)2021年1月1日前執(zhí)行舊準(zhǔn)則

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積——其他資本公積

3.商譽，企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

4.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

5.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

三、背誦口訣

1.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；

2.新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得；

3.可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。

4.“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。

5.“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時點可抵扣暫時性差異×所得稅稅率；

6.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；

7.新增應(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得；

8.應(yīng)納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時列入借方。

9.“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的變動額×所得稅率；

10.“遞延所得稅負(fù)債”的余額＝該時點應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率；

11.當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；

12.當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

四、案例

（一）A公司適用的所得稅稅率為25%，各年末稅前會計利潤為1000萬元。稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

有關(guān)業(yè)務(wù)如下：2018年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，A公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。

2019年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元，期末對應(yīng)收賬款計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備，累計計提壞賬準(zhǔn)備1000萬元。

解析：

1. 2018年末：

應(yīng)收賬款賬面價值＝6000-600＝5400（萬元）

計稅基礎(chǔ)＝6000（萬元）

可抵扣暫時性差異＝600（萬元）

2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝600×25%＝150（萬元）

2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝150（萬元）

2018年應(yīng)交所得稅＝（1000＋600）×25%＝400（萬元）

2018年所得稅費用＝400－150＝250（萬元）

借：所得稅費用　250

遞延所得稅資產(chǎn)　150

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　400

2. 2019年末：

應(yīng)收賬款賬面價值＝10000－（600＋400）＝9 000（萬元）

計稅基礎(chǔ)＝10000（萬元）

可抵扣暫時性差異累計額＝1000（萬元）

2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝1000×25%＝250（萬元）

2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝250－150＝100（萬元）

2019年應(yīng)交所得稅＝（1000＋400）×25%＝350（萬元）

2009年所得稅費用＝350－100＝250（萬元）

借：所得稅費用　250

遞延所得稅資產(chǎn)　100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　350

（二）案例2：某企業(yè)2019年會計利潤總額為300萬元，通過縣政府向希望小學(xué)捐贈了自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品公允價值（不含稅）120萬元，成本100萬元，企業(yè)已將成本和增值稅銷項稅額的金額計入營業(yè)外支出，增值稅稅率為13%。

解析：

1. 捐贈發(fā)生時

借： 營業(yè)外支出 115.6

貸：庫存商品 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15.6

提示：這里貸方記庫存商品，而不是做收入，因為不屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動，沒有現(xiàn)金流入，不符合收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。但是注意計算銷項稅額時，是以視同銷售收入為基礎(chǔ)來計算。

2. 2019年度公益性捐贈支出超過當(dāng)年稅前扣除限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除時

借：遞延所得稅資產(chǎn) （捐贈扣除結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

3. 以后年度扣除2019年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額時

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2、“攤余成本”可以簡單的理解為本金，即借出的本金，所以取得時貸：銀行存款1000元，按面值計入“持有至到期投資——成本”1250元。兩者的差額250元就是 “持有至到期投資——利息調(diào)整”，要在以后每期逐漸攤銷掉，將持有至到期投資科目由實付數(shù)調(diào)為票面數(shù)——實際付的錢+ - 攤銷掉的（朝面值方向調(diào)）。

3、投資者應(yīng)該獲得的利息收益（投資收益），比如第一期利息，應(yīng)該用“期初攤余成本1000*實際利率比如10%=投資收益100”，“實際利率”是指市場上真實的利率，而按“面值1250*票面利率比如6%=75”，得到的是當(dāng)期實際收到的利息。這樣兩者有了差額25元，即應(yīng)收利息（實際利率計算）與實收利息（票面利率計算）差額，就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整。第二期期初的攤余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而實際應(yīng)該獲得100元的，說明還有25元沒收回，則可以理解成又借給對方25元，那現(xiàn)在借出的本金即第二期攤余成本就是原來的1000元加上25元=1025元了。

4、把握住攤余成本就是本金，比如發(fā)行債券，是別人借給自己錢，則最初的攤余成本就是實際收到的錢，與面值的差額計入“利息調(diào)整”，在以后各期計算利息費用時攤銷?！胺制诟犊畛^正常信用期實質(zhì)上有融資性質(zhì)的”，相當(dāng)于借了對方的錢，因為自己沒有實際支付就獲得了資產(chǎn)，那么借了別人多少呢？可以是現(xiàn)在就全部付款的話應(yīng)支付的金額，也可以是將未來的應(yīng)付款項折現(xiàn)，這就是借到的錢，即期初攤余成本。

5、攤余成本就是，把收到的錢和付出去的錢分為本金和利息兩部份。本金沖帳面，利息確認(rèn)投資收益或是利息的支出。

6、一個萬能的公式解決所有跟實際利率有關(guān)的內(nèi)容：攤余成本=實際支出+（實際應(yīng)收利息-現(xiàn)金流入）

7、實際利率法講白了就是把當(dāng)時在貸方的那個持有至到期投資——利息調(diào)整那個二級科目，一步步調(diào)整到借方，最后歸0，當(dāng)然如果一開始在借方，就調(diào)到貸方，那你每一期應(yīng)該調(diào)整多少呢，這個就需要計算，根據(jù)實際利率（投資收益）跟票面利率（應(yīng)收利息）來計算，這個算出來的差額就是你這一期調(diào)整理的數(shù)額。所以呢，其實攤余成本就好象是利滾利，好比是假如我們這個錢不是買對方的債券，而是用來投資其它的東西，我們一開始的10000，實際利率10%算到一年后我們有多少錢呢，然后對方支付給我們的利息就好比是我們在這一年中，收回的錢，所以最后，攤余成本又得把這部分扣除，算出來的就是真正的年末的本金和。

8、如果你借錢，攤余成本就是你目前還要還多少錢給人家。如果你投資，攤余成本就是人家目前還欠你多少錢沒還。

9、債券折價，每年付的息不夠還實際產(chǎn)生的利息，利息未還清的部分追加本金，下年計息基礎(chǔ)增加；債券溢價，每年付的錢大于按照市場利率實際產(chǎn)生的利息，相當(dāng)于將利息都還了，多余的部分還了本金，下一年的計息基礎(chǔ)也減少。

10、（1）攤余成本=應(yīng)付本金余額=帳面價值=實際支出+實際（應(yīng)收）利息-現(xiàn)金收入

（2）下年初本金=期初本金+期初本金*折現(xiàn)率（即當(dāng)年利息費）-當(dāng)年還款額

=期初本金-當(dāng)年還本額=長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額

11、攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上累計的折價攤銷（利息調(diào)整攤銷）或減去累計的溢價攤銷（利息調(diào)整攤銷），即向票面方向加或減；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。利息調(diào)整攤銷額是投資收益與票面利息的差額，大的減小的。利息調(diào)整的攤銷額在分期付息時一定是遞增的，無論是折價還是溢價。

最近有同學(xué)問到現(xiàn)金流量表難編制，說：“收到個稅手續(xù)費返還，在現(xiàn)金流量表中計入到底是計入“收到的稅費返還”還是“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”？”

作為每個企業(yè)都會涉及到的三張報表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表），現(xiàn)金流量表到底難在哪兒??？

上面這個看似簡單的問題，確實也是最容易出錯的地方，老師正好借著這個機會和大家聊聊現(xiàn)金流量表，同時也針對容易出錯的一些項目做一個講解。

我們先來看看現(xiàn)金流量表長什么樣?

是不是看著就很復(fù)雜？

要分析現(xiàn)金流量表，首先我們要知道它的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。

東才會計先帶你觀察現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)，一共有3大塊分別是：經(jīng)營活動（造血）、投資活動（放血）、籌資活動（輸血）；

它的編制原則是以“收付實現(xiàn)制”為準(zhǔn)，動態(tài)反映了一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出。

既然有現(xiàn)金活動發(fā)生，那必定會涉及到報表的填制，而且咱們會計還經(jīng)常在編制現(xiàn)金流量表流入流出時出現(xiàn)混淆。

別急，老師今天就通過一個個具體案例，讓大家更直觀地搞明白現(xiàn)金流量表的難題?

【1】收到個稅手續(xù)費返還2萬元，在現(xiàn)金流量表中計入“收到的稅費返還”還是“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”？

應(yīng)該計入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

【2】3月收到政府補助30萬，用于購買治理污水用環(huán)保設(shè)備，在現(xiàn)金流量表中計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”還是“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”？

政府補助應(yīng)該計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)）。

【3】3月購買車輛，產(chǎn)生車輛購置稅5萬元，在現(xiàn)金流量表中計入“支付的各項稅費”還是“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”？

車輛購置稅應(yīng)該計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。

【4】東才會計有限公司2023年1月分期付款買設(shè)備，5年期支付完成，假設(shè)每年支付200萬，未確認(rèn)融資費用150萬。

各期支付的200萬，在現(xiàn)金流量表中計入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”還是“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”？

各期支付的200萬，應(yīng)該計入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

【5】東才會計有限公司3月支付一般人員工資80萬，支付在建工程人員工資20萬，在現(xiàn)金流量表中計入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”還是“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”？

我們首先支付一般人員工資80萬，這個毋庸置疑應(yīng)該計入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，

這個題目中最容易出現(xiàn)問題的就在于這個支付在建工程人員工資，我們這里需要區(qū)分用的是什么準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》or《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

老師帶大家具體分析一下，針對支付在建工程人員工資20萬：

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，計入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”；

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。

【6】一張商業(yè)承兌匯票，面值100萬，尚有3個月到期。A公司急于用錢，于是便承兌，貼現(xiàn)息5萬元，收到資金95萬元，在現(xiàn)金流量表中計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”還是“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”？

針對這95萬的資金應(yīng)該計入“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

老師提醒大家注意??：對于因銷售商品或提供勞務(wù)從客戶取得的商業(yè)匯票，票據(jù)貼現(xiàn)滿足終止確認(rèn)條件的，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金反應(yīng)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入；

不滿足終止確認(rèn)條件的，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金反映為籌資活動現(xiàn)金流入。

【7】企業(yè)定存銀行一筆錢，500萬，4%利率，期限1年，到期前不得支取，要在現(xiàn)金流量表中列支嗎？

我們說存款期限<=3個月，屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，不列報現(xiàn)金流量表；

存款期限>3個月，如果定期存款不存在限制，能夠隨時提前支取，且企業(yè)持有目的是為了滿足短期內(nèi)對外支付的流動性需求，而不是以獲取利息收入或投資收益為主要目的的，不列報；

如果定期存款存在限制，不能夠隨時提前支取，或者企業(yè)持有目的是為了獲取相對較高的利息收入，明確的持有至到期，該定期存款不能作為“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”，該定期存款需要在現(xiàn)金流量表中列報。

理財、結(jié)構(gòu)性存款，屬于交易性金融資產(chǎn)，產(chǎn)生的投資收益計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”；

符合規(guī)定的結(jié)構(gòu)性存款，由于存在一定的風(fēng)險，符合投資的特點，所以結(jié)構(gòu)性存款現(xiàn)金流應(yīng)該被分類為投資活動現(xiàn)金流量。

好了，大家在編制財務(wù)報表時，除了這些高頻易錯問題，還有哪些不明白的，歡迎隨時咨詢老師。

2、非企業(yè)合并,就是一個企業(yè)對另外一個企業(yè)進行投資,但是投資額度,還沒有達到控制的情況,也就是說不能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)形成方針、政策與決策的決定權(quán),也就是沒有形成母子公司的性質(zhì).

一、合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式.

1、吸收合并是指兩個以上的企業(yè)合并時,其中一個企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù),被吸收的企業(yè)解散.

2、新設(shè)合并是指兩個以上企業(yè)并為一個新企業(yè),合并各方解散.

3、兼并是指一個企業(yè)購買其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán),使其他企業(yè)失去法人資格或改變法人實體的一種行為.

合并、兼并,一般不須經(jīng)清算程序.企業(yè)合并、兼并時,合并或兼并各方的債權(quán)、債務(wù)由合并、兼并后的企業(yè)或者新設(shè)的企業(yè)承繼.

4、企業(yè)依法合并、兼并后,被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,分別以被吸收或兼并的企業(yè)為納稅人;被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人,被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜,應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼.

5、業(yè)以新設(shè)合并方式合并后,新設(shè)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,以新設(shè)企業(yè)為納稅人.合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜,應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼.

企業(yè)合并的會計處理

母公司吸收子公司,這種情形屬于會計上的同一控制下的吸收合并. 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時性的合并.同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于企業(yè)集團內(nèi)部,這些合并在母公司控制下,實現(xiàn)企業(yè)集團內(nèi)部的資源整合;吸收合并是指合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn),合并后被合并方被注銷法人資格,被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債. 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號--企業(yè)合并》的規(guī)定,同一控制下的企業(yè)吸收合并,合并方對于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值確認(rèn);合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價),資本公積(資本溢價)不足沖減的,調(diào)整留存收益;合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,包括為進行企業(yè)合并支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用);為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等,應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額.企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用,應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入(資本公積),溢價收入不足沖減的,沖減留存收益.

企業(yè)合并和非企業(yè)合并的區(qū)別是什么?對于企業(yè)合并,其實就是一個企業(yè)取得了另一個企業(yè)的控制權(quán),但是非企業(yè)合并就是一個企業(yè)對另一個企業(yè)進行投資,沒有達到控制的地步.這就是兩種之間主要的區(qū)別,大家在實務(wù)中也要注意區(qū)分哦!