待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入經(jīng)濟(jì)利益的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。

企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于會計準(zhǔn)則或有事項(xiàng)規(guī)范的內(nèi)容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)作為會計準(zhǔn)則或有事項(xiàng)規(guī)范的或有事項(xiàng)。

待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

【例】甲公司與乙公司簽訂合同，銷售400件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。如目前庫存200件商品，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失20000元。

借：資產(chǎn)減值損失　　　20000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　20000

200件商品還未生產(chǎn)，合同為虧損合同，不存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)預(yù)計負(fù)債20000元。

借：營業(yè)外支出 　　20000

貸：預(yù)計負(fù)債　　　 20000

200件產(chǎn)品完工后：

借：預(yù)計負(fù)債 　　　　20000

貸：庫存商品　　　　 20000

【例】甲公司2007年12月20日與丙公司簽訂合同，約定在2008年5月1日以每件300元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品2000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為320元。

履行合同發(fā)生的損失＝2000×（320－300）＝40000（元）

不履行合同支付的違約金＝300×2000×20%＝120000（元）

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債40000元。

借：營業(yè)外支出 40000

貸：預(yù)計負(fù)債 40000

待產(chǎn)品完工后

借：預(yù)計負(fù)債 40000

貸：庫存商品 40000

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為380元。

履行合同發(fā)生的損失＝2000×（380－300）＝160000（元）

不履行合同支付的違約金＝2000×300×20%＝120000（元）

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債120000元。

借：營業(yè)外支出 　　　　120000

貸：預(yù)計負(fù)債 　　　　　120000

支付違約金時

借：預(yù)計負(fù)債　　　　 120000

貸：銀行存款 　　　　　120000

【例】丙公司與甲公司簽訂合同，購買10件商品，合同價格每件200元。市場上同類商品每件為140元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價為160元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為600元。商品尚未購入。

丙公司購買商品成本總額為2000元，出售給乙公司價格總額為1600元，虧損400元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金600元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失400元與違約金600元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債400元。

購入商品后，沖銷庫存商品400元。