很長一段時間，東才會計都在給大家分享關于怎么做賬、怎么報稅的內容。還沒有怎么講過財務報表、財務分析相關的文章。

最近有同學問到現(xiàn)金流量表難編制，說：“收到個稅手續(xù)費返還，在現(xiàn)金流量表中計入到底是計入“收到的稅費返還”還是“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”？”

作為每個企業(yè)都會涉及到的三張報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表），現(xiàn)金流量表到底難在哪兒??？

上面這個看似簡單的問題，確實也是最容易出錯的地方，老師正好借著這個機會和大家聊聊現(xiàn)金流量表，同時也針對容易出錯的一些項目做一個講解。

我們先來看看現(xiàn)金流量表長什么樣?

是不是看著就很復雜？

要分析現(xiàn)金流量表，首先我們要知道它的內容和結構。

東才會計先帶你觀察現(xiàn)金流量表的結構，一共有3大塊分別是：經(jīng)營活動（造血）、投資活動（放血）、籌資活動（輸血）；

它的編制原則是以“收付實現(xiàn)制”為準，動態(tài)反映了一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出。

既然有現(xiàn)金活動發(fā)生，那必定會涉及到報表的填制，而且咱們會計還經(jīng)常在編制現(xiàn)金流量表流入流出時出現(xiàn)混淆。

別急，老師今天就通過一個個具體案例，讓大家更直觀地搞明白現(xiàn)金流量表的難題?

【1】收到個稅手續(xù)費返還2萬元，在現(xiàn)金流量表中計入“收到的稅費返還”還是“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”？

應該計入“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。

【2】3月收到政府補助30萬，用于購買治理污水用環(huán)保設備，在現(xiàn)金流量表中計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”還是“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”？

政府補助應該計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（無論是與資產(chǎn)相關還是與收益相關）。

【3】3月購買車輛，產(chǎn)生車輛購置稅5萬元，在現(xiàn)金流量表中計入“支付的各項稅費”還是“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”？

車輛購置稅應該計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。

【4】東才會計有限公司2023年1月分期付款買設備，5年期支付完成，假設每年支付200萬，未確認融資費用150萬。

各期支付的200萬，在現(xiàn)金流量表中計入“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”還是“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”？

各期支付的200萬，應該計入“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”。

【5】東才會計有限公司3月支付一般人員工資80萬，支付在建工程人員工資20萬，在現(xiàn)金流量表中計入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”還是“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”？

我們首先支付一般人員工資80萬，這個毋庸置疑應該計入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，

這個題目中最容易出現(xiàn)問題的就在于這個支付在建工程人員工資，我們這里需要區(qū)分用的是什么準則：《企業(yè)會計準則》or《小企業(yè)會計準則》。

老師帶大家具體分析一下，針對支付在建工程人員工資20萬：

《小企業(yè)會計準則》下，計入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”；

《企業(yè)會計準則》下，計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。

【6】一張商業(yè)承兌匯票，面值100萬，尚有3個月到期。A公司急于用錢，于是便承兌，貼現(xiàn)息5萬元，收到資金95萬元，在現(xiàn)金流量表中計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”還是“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”？

針對這95萬的資金應該計入“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

老師提醒大家注意??：對于因銷售商品或提供勞務從客戶取得的商業(yè)匯票，票據(jù)貼現(xiàn)滿足終止確認條件的，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金反應為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入；

不滿足終止確認條件的，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金反映為籌資活動現(xiàn)金流入。

【7】企業(yè)定存銀行一筆錢，500萬，4%利率，期限1年，到期前不得支取，要在現(xiàn)金流量表中列支嗎？

我們說存款期限<=3個月，屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，不列報現(xiàn)金流量表；

存款期限>3個月，如果定期存款不存在限制，能夠隨時提前支取，且企業(yè)持有目的是為了滿足短期內對外支付的流動性需求，而不是以獲取利息收入或投資收益為主要目的的，不列報；

如果定期存款存在限制，不能夠隨時提前支取，或者企業(yè)持有目的是為了獲取相對較高的利息收入，明確的持有至到期，該定期存款不能作為“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”，該定期存款需要在現(xiàn)金流量表中列報。

理財、結構性存款，屬于交易性金融資產(chǎn)，產(chǎn)生的投資收益計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”；

符合規(guī)定的結構性存款，由于存在一定的風險，符合投資的特點，所以結構性存款現(xiàn)金流應該被分類為投資活動現(xiàn)金流量。

好了，大家在編制財務報表時，除了這些高頻易錯問題，還有哪些不明白的，歡迎隨時咨詢老師。