目? 錄

一、現(xiàn)金流量表存在的意義

二、現(xiàn)金流量表簡介

三、現(xiàn)金流量表編制方法

四、現(xiàn)金流量表編制舉例

一、現(xiàn)金流量表存在的意義

（一）財務報表分類

（二）現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表是反映一定時期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物所產(chǎn)生影響的財務報表。這份報告顯示資產(chǎn)負債表及利潤表如何影響現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，以及根據(jù)公司的經(jīng)營，投資和融資角度作出分析。作為一個分析的工具，現(xiàn)金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力，特別是繳付賬單的能力。具體來說，現(xiàn)金流量表的作用表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）有助于分析企業(yè)凈利潤與凈現(xiàn)金流量的關(guān)系凈現(xiàn)金流量與凈利潤并不一定是同方向變化，凈利潤很高的企業(yè)有可能凈現(xiàn)金流量很少，甚至為負；而凈利潤為負的企業(yè)的凈現(xiàn)金流量可能為正。由于凈利潤可能受到企業(yè)在會計估計、會計政策上的操縱，因此，通過分析凈現(xiàn)金流量與凈利潤的關(guān)系來評價凈利潤的質(zhì)量就成為財務分析的一種很重要的方法。通常認為，有經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支持的凈利潤是高質(zhì)量的，反之，則是低質(zhì)量的凈利潤。現(xiàn)金流量表的補充資料提供了從凈利潤到經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的調(diào)整過程。這一過程可以幫助我們分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。

（2）評價企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力現(xiàn)金流量表提供了經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動取得和運用現(xiàn)金的情況，克服了以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負債表和利潤表不能直接幫助財務報表使用者有效評估企業(yè)取得和運用現(xiàn)金能力的缺陷。

（3）評價企業(yè)支付利息、股利和到期債務的能力對投資者、債權(quán)人而言，現(xiàn)金流量表可以幫助他們確定企業(yè)支付利息、股利和到期債務的能力，對其投資決策起到積極的作用。

（4）預測未來經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生或耗費的現(xiàn)金流量對投資者和債權(quán)人而言，財務報表的真正目的是幫助其預測企業(yè)的未來，以便做出正確的決策。現(xiàn)金流量表提供的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以為預測企業(yè)相關(guān)活動的現(xiàn)金流量提供可靠的基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)金流量表簡介

（一）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表一般分為主表和補充資料兩部分。

主表可分為表頭部分和主體部分：

表頭部分的信息包括報表名稱、編制單位、編制日期、貨幣單位；

主體部分則分別反映了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。

補充資料除了現(xiàn)金流量表主表所反映的信息，企業(yè)還應該在現(xiàn)金流量表的補充資料中反映三項信息（后文介紹）。

（二）現(xiàn)金流量表的列示項目

1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

4．匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

5．現(xiàn)金流量表補充資料

1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同：對經(jīng)營活動的認定存在一定差異。

對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。

對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。

對于保險公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務和再保險業(yè)務等。

對于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。

（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應收票據(jù)”“應收賬款”“預收賬款”“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”科目的記錄分析填列。

（2）收到的稅費返還

本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“管理費用”“銷售費用”等科目的記錄分析填列。

企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。

（4）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應付票據(jù)”“應付賬款”“預付賬款”“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務支出”等科目的記錄分析填列。

（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務對象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。

本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。

（6）支付的各項稅費

本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可以根據(jù)“應交稅費”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目分析填列。

（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對投資活動的認定也存在差異。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量，而對于證券公司而言，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

（1）收回投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)““長期股權(quán)投資”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應收股利”“應收利息”“投資收益”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能準確反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。

由于自然災害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。

如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。

本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

（5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，價值較大的應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。

為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“無形資產(chǎn)”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（7）投資支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以購買價款中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負數(shù)，應在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

（9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。此外，對于企業(yè)日?；顒又獾?、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確定屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（1）吸收投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用等，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”“資本公積”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（2）取得借款收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以根據(jù)“短期借款”“長期借款”“交易性金融負債”“應付債券”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（4）償還債務所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”“長期借款”“交易性金融負債”“應付債券”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應付股利”“應付利息”“利潤分配”“財務費用”“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

4．匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。

5．現(xiàn)金流量表補充資料

除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。

（1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表

采用直接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應收應付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。

采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整：

①實際沒有支付現(xiàn)金的費用；②實際沒有收到現(xiàn)金的收益；③不屬于經(jīng)營活動的損益；④經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。

（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動

不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負債計入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。

企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：

①債務轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務金額；

②年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；

③融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。

（3）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成

企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)的下列信息：①現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的相應金額。②企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。

企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額但不能被集團使用的情形多種多樣，例如，國外經(jīng)營的子公司，由于受當?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，不能由母公司或其他子公司正常使用。

三、現(xiàn)金流量表編制方法

（一）直接法和間接法
直接發(fā)即將牛奶、可樂、果汁、酸奶、奶茶、咖啡等逐項列舉出來；

間接法，也叫排除法，即逐個排除非飲料的食物，那么剩下的就是飲料了。

1．直接法

直接法就是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

我們都知道，現(xiàn)金流量表的項目可分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

在用直接法編制現(xiàn)金流量表時，投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較容易計算，只要知道現(xiàn)金流量由哪些項目構(gòu)成，就可以直接計算出來了；但經(jīng)營活動每時每刻都在發(fā)生，涉及的現(xiàn)金流量十分復雜，比較容易出錯，因此財務人員要做到嚴謹、仔細。

關(guān)于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，既可以從企業(yè)的會計記錄中直接獲得，也可以通過調(diào)整利潤表中與經(jīng)營活動相關(guān)的項目獲得。

獲得企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息的途徑如下：

（1）企業(yè)的會計記錄

（2）根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本及其他項目進行調(diào)整：

當期存貨及經(jīng)營性應收和應付項目的變動；

固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目；

屬于投資或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。

直接法能夠全面地反映出企業(yè)一定時期的現(xiàn)金收支全貌。相比間接法，運用直接法編制的現(xiàn)金流量表更為精準，因此，我國頒布的《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)運用直接法編制現(xiàn)金流量表的主表。

2．間接法

現(xiàn)金流量表的主表要用直接法編制，它的補充資料則需要用間接法來編制。

間接法就是通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應計項目，以及與投資或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進行調(diào)整，以此來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

在用間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料時，應該以利潤表中的凈利潤為起點，通過調(diào)整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法可以揭示企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異，讓財務人員、企業(yè)管理者等可以從現(xiàn)金流量的角度來分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。

（二）工作底稿法、T型賬戶法、分析填列法

1．工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表，如下圖：

工作底稿法的程序是：

第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。如下圖：

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。

第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。工作底稿法的關(guān)鍵是編制調(diào)整分錄，實現(xiàn)將數(shù)據(jù)“還原”的目的。但這樣做很容易出錯，給人的感覺也并不是很直接。

2．T型賬戶法

采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。

T型賬戶法的程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。

第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。

第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

3．分析填列法

分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法，具體如下圖：

現(xiàn)金流量表補充資料的編制

現(xiàn)金流量表有兩部分組成，在財務報表中看到的是現(xiàn)金流量表主表，在報表附注中還有一張現(xiàn)金流量表補充資料表：

如圖：

四、現(xiàn)金流量表編制舉例

2020年度簡化利潤表：

其他資料：

（1）本年度支付了現(xiàn)金股利55 000元；

（2）本期營業(yè)成本中有折舊費23 000元，無形資產(chǎn)攤銷10 000元，長期待攤費用攤銷2 000元，以現(xiàn)金支付職工工資160 000元，以現(xiàn)金支付其他管理費用16 000元；

（3）以現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)166 000元；

（4）出售固定資產(chǎn)，賬面價值66 000元，已提折舊5 000元，獲得現(xiàn)金59 000元；

（5）按賬面價值購回應付公司債券40 000元，以現(xiàn)金支付；

（6）以平價發(fā)行股票160 000元，收取現(xiàn)金；

（7）以現(xiàn)金支付利息費用12 000元。

要求：

（1）根據(jù)資料采用直接法編制現(xiàn)金流量表。

（2）采用間接法填列現(xiàn)金流量表的補充資料。

①銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=890 000+26 000—68 000=848 000（元）

②購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=465 000+存貨 （154 000-100 000）+應付賬款（46 000-39 000）-折舊費用23 000-無形資產(chǎn)攤銷10 000-長期待攤費用攤銷2 000-工資160 000-其他管理費用16 000=315 000（元）

③支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=160 000（元）

④支付的各項稅費=10 000（營業(yè)稅金及附加）+65 000（所得稅費用）=75 000（元）

⑤支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

=16 000+211 000=227 000（元）

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=71 000（元）

①收回投資收到的現(xiàn)金=59 000（元）

②購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

=166 000（元）

投資活動現(xiàn)金流量=-107 000（元）

①吸收投資收到的現(xiàn)金=160 000（元）

②償還債務支付的現(xiàn)金=40 000（元）

分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

=12 000+55 000=67 000（元）

籌資活動現(xiàn)金流量=53 000（元）

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額（54 000-37 000）=17 000（元）

直接法現(xiàn)金流量表：

間接法現(xiàn)金流量表：

（1）管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，折舊費20 000元，支付其他費用60 000元。

（2）財務費用的組成：計提借款利息11 500元，支付應收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。

（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準備900元，計提固定資產(chǎn)減值準備30 000元。上年年末壞賬準備余額為900元。

（4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。

（5）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元（其所處置固定資產(chǎn)原價為400 000元，累計折舊為150 000元，收到處置收入300 000元），假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。

（6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元，累計折舊為180 000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元）。

（7）所得稅費用的組成：當期所得稅費用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。除上述項目外，利潤表中的銷售費用20 000元至期末已經(jīng)支付。

A公司資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的明細資料

（1）本期收回交易性股票投資本金15 000元，公允價值變動1 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。

（2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬????? 324 900元。折舊費80 000元。

（3）應交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應交所得稅期末余額為20 097元，應交所得稅期初余額為0；應交稅費期末數(shù)中應由在建工程負擔的部分為100 000元。

（4）應付職工薪酬的期初數(shù)無應付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應付職工薪酬的期末數(shù)中應付在建工程人員的部分為28 000元。

（5）應付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息?? 11 500元，支付利息12 500元。

（6）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101 000元，購買工程物資300 000元。

（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款560 000元。

假設(shè)公司2020年利潤為40萬元，起初資產(chǎn)負債表中貨幣資金為100萬，期末貨幣資金為120萬元。根據(jù)以上資料，編制該公司2020年度的現(xiàn)金流量表。

1．分析A公司2020年度現(xiàn)金流量表各項目金額

（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）+（應收賬款年初余額-應收賬款期末余額）+（應收票據(jù)年初余額-應收票據(jù)期末余額）-當期計提的壞賬準備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1250 000+?? 212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）

（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本+應交稅費（應交增值稅——進項稅額）-（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應付賬款年初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據(jù)年初余額-應付票據(jù)期末余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款年初余額）-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）

（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應付職工薪酬年初余額-應付職工薪酬期末余額）- [應付職工薪酬（在建工程）年初余額-應付職工薪酬（在建工程）期末余額]=324900+17100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300000（元）

（4）支付的各項稅費=當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應交稅費（應交增值稅—已交稅金）-（應交所得稅期末余額-應交所得稅期初余額）=92800+2000+100000-（20097-0）=174703（元）

（5）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費用+銷售費用=60 000+20 000=80 000（元）

（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益

=16 000+500=16 500（元）

（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

=收到的股息收入=30 000元

（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

=300 000+（800-500）=300 300（元）

（9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬

=101 000+300 000+200 000=601 000（元）

（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元）

（11）償還債務支付的現(xiàn)金

=250 000+1 000 000=1250 000（元）

（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元）

2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的計算分析

（1）資產(chǎn)減值準備=900+30 000=30 900（元）

（2）固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000（元）

（3）無形資產(chǎn)攤銷=60 000（元）

（4）處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50 000（元）

（5）固定資產(chǎn)報廢損失=19 700（元）

（6）財務費用=11 500（元）

（7）投資損失（減：收益）=-31 500（元）

（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7 500=-7 500（元）

（9）存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）

（10）經(jīng)營性應收項目的減少=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）=-120 000（元）

（11）經(jīng)營性應付項目的增加=（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+[（180 000-28 000）-110 000]+ [（226 731-100 000）-36 600]=32 131（元）