2019年4月1日，我國的增值稅（兩檔）稅率將再次進行調(diào)整。

由于一般納稅人開具增值稅發(fā)票（增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票）必然涉及到增值稅稅率，因此，每逢增值稅稅率調(diào)整，購銷雙方圍繞發(fā)票上面開具何種稅率（降低前還是降低后的稅率）這個問題，不僅必然發(fā)生爭執(zhí)，而且持續(xù)時間還很長，銷售方想開具調(diào)整后的較低稅率，購買方堅持要開調(diào)整前的較高稅率，各持一詞、都有理由。

購銷雙方因稅率調(diào)整引發(fā)的發(fā)票開具稅率之爭，其根源還是對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的不了解。

——銷售行為涉及本次調(diào)整的兩檔稅率的，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在3月31日（含）之前的，一律適用原稅率（16%、10%）計稅，并按照原稅率開具發(fā)票；凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日（含）之后的，則適用調(diào)整后的新稅率（13%、9%）計稅，按照新稅率開具發(fā)票。

開具涉及稅率調(diào)整的發(fā)票，不管是補開稅率調(diào)整前業(yè)務(wù)的發(fā)票，還是因銷售折讓、中止等開具紅字發(fā)票，或發(fā)票作廢后重開發(fā)票，其開具發(fā)票時的稅率選擇原則，均莫過如此——以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定！

為此，特整理了迄今為止最新、最全的《增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間界定標準》送給大家。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間界定標準

對于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定，總的來講是“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天”。就發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而言，確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的總原則就是，以“收訖銷售款項、取得索取銷售款項憑據(jù)或者發(fā)票開具時間”三者孰先（誰在前）的原則確定。

具體來講，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間包括但不限于以下時點：

一、納稅人發(fā)生銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的應(yīng)稅銷售行為，先開具增值稅發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的行為，按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼開具不征稅發(fā)票的情形除外）

二、納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

三、納稅人采取賒銷方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當天。

四、納稅人采取賒銷方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

五、納稅人采取分期收款方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當天。

六、納稅人采取分期收款方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

七、納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（特定貨物除外），為貨物發(fā)出的當天。

八、納稅人采取預(yù)收貨款方式，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等特定貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

九、納稅人委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

十、納稅人銷售加工、修理修配勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

十一、納稅人進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

十二、納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，并在其應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收到銷售款項的當天。

十三、納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，簽訂了書面合同并確定了付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當天。

十四、納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，簽訂了書面合同但未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

十五、納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，未簽訂書面合同的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

十六、納稅人銷售（有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)）租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當天。

十七、納稅人銷售建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

十八、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

十九、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)

二十、銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息（納稅人提供貸款服務(wù)，一般按月或按季結(jié)息）的，結(jié)息日當日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期（增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間）的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

二十一、納稅人發(fā)生下列列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天：

（一）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（二）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（三）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（四）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（五）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

二十二、納稅人發(fā)生以下視同銷售的情形，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

另，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為被代扣稅款的納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。